老黎說稅2023年第49講：說稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說說代開專用發(fā)票的業(yè)務(wù)問題。一、代開專用發(fā)票的范圍。代開專用發(fā)票是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，在發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開具專用發(fā)票。除了稅務(wù)機(jī)關(guān)，其他單位和個(gè)人不得代開專用發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在一個(gè)窗口設(shè)立代開專用發(fā)票崗位和稅款征收崗位，并分別確定專人負(fù)責(zé)代開專用發(fā)票和稅款征收工作。二、代開專用發(fā)票的要求。增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票，代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票。（二）納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票流程。1.提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》。2.自然人申請(qǐng)代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。3.在同一窗口繳納增值稅等稅費(fèi)、領(lǐng)取發(fā)票。征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款。（三）對(duì)實(shí)行定期定額征收方法的納稅人正常申報(bào)時(shí)，按以下方法進(jìn)行清算：1.每月開票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)。2.每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款。（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票時(shí)填寫有誤的，應(yīng)及時(shí)在防偽稅控代開發(fā)票系統(tǒng)中作廢，重新開具。代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照增值稅一般納稅人作廢或開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)需要重新開票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補(bǔ)。對(duì)無需重新開票的，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報(bào)稅款。（五）對(duì)小規(guī)模納稅人代開發(fā)票的要求。1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人（包括小規(guī)模納稅人中的企業(yè)、企業(yè)性單位及其他小規(guī)模納稅人）代開專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價(jià)和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率3%；“稅額”欄填寫按銷售額依照征收率計(jì)算的增值稅稅額。增值稅一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票時(shí)，按代開的專用發(fā)票上注明的稅額即時(shí)征收增值稅。3.要對(duì)小規(guī)模納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅銷售額進(jìn)行審核，其當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅銷售額不得小于稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票后，發(fā)生退票的，可比照增值稅一般納稅人開具專用發(fā)票后作廢或開具紅字發(fā)票的有關(guān)規(guī)定處理。（六）貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開專用發(fā)票。貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)所在地）中任何一地，就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。1.適用的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸?shù)男∫?guī)模納稅人，且具備相關(guān)運(yùn)輸資格并已納入稅收管理（辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記）。納稅人應(yīng)將營(yíng)運(yùn)資質(zhì)和營(yíng)運(yùn)機(jī)動(dòng)車、船舶信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。2.納稅人在申請(qǐng)代開專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)向代開單位全額繳納增值稅；后續(xù)發(fā)生填寫錯(cuò)誤、服務(wù)中止、折讓等情形，需要辦理作廢、紅沖、重開、退稅等事宜，應(yīng)由原代開單位予以辦理。3.納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，按期計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減其申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。4.其他。除上述允許稅務(wù)機(jī)關(guān)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票，還可以由符合條件的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸業(yè)企業(yè)為符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事宜。三、政策依據(jù)。1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法）試行的通知》（國(guó)稅發(fā)【2004】153號(hào)）。2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國(guó)稅函【2004】1404號(hào)）。3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消小規(guī)模企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票審批后有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函【2004】895號(hào)）。4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2016】第59號(hào)）。5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2016】第23號(hào)）。6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2017】第55號(hào)）。7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2019】第45號(hào)）。8.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知公告》（稅總函【2019】405號(hào)）。