執(zhí)行小企業(yè)會計準則因漏記收入而補繳增值稅和企業(yè)所得稅及滯納金后該如何財稅處理？

請教一下去年有筆預收賬款沒有及時轉(zhuǎn)收入，今年被稅務查到要求補交增值稅、企業(yè)所得稅和滯納金。請問老師，執(zhí)行小企業(yè)準則的公司不想用以前年度損益調(diào)整，該如何進行賬務處理與稅務處理呢？

解答：

一、會計處理

執(zhí)行小企業(yè)會計準則因漏記收入，屬于會計差錯，依照《小企業(yè)會計準則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。

前款所稱會計政策，是指小企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。前期差錯包括:計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當期更正差錯的方法?！?/span>

因此，應在發(fā)現(xiàn)錯誤時，做如下會計分錄：

1.更正收入：

借：預收賬款-xx

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——增值稅檢查調(diào)整

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：存貨

2.補繳增值稅

（1）將“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”余額結(jié)轉(zhuǎn)平：

借：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整

貸：應交稅費-未交增值稅

（2）實際繳納：

借：應交稅費-未交增值稅

營業(yè)外支出-稅收滯納金

貸：銀行存款

3.補繳企業(yè)所得稅

（1）計提：

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

（2）實際補繳：

借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

營業(yè)外支出-稅收滯納金

貸：銀行存款

二、稅務處理

（一）增值稅

由于在稅務檢查后已經(jīng)按稅務處理決定書補繳了增值稅和滯納金，但是會計核算在當期確認的收入，因此在當期增值稅申報時需要將已經(jīng)補繳的收入扣除后申報。

由此會造成會計報表的收入與增值稅申報的銷售收入有差異，稅務局可能詢問原因，企業(yè)應做好解釋與說明工作。

（二）企業(yè)所得稅

由于應稅收入屬于上年度，應更正以前年度的企業(yè)所得稅申報表，更正收入與成本，然后得出需要補繳的企業(yè)所得稅。

由于會計處理將調(diào)整的收入直接確認在當期，將導致會計核算與稅務處理的差異，在當期（年）的企業(yè)所得稅申報時應做納稅調(diào)整，避免重復繳納企業(yè)所得稅。

補繳增值稅和企業(yè)所得稅產(chǎn)生的滯納金，不得稅前扣除，應在當年的企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)減。