1. 增值稅

1.1. 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）

1.1.1. 銷項(xiàng)稅額

1.1.1.1. 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

1.1.1.2. 一般銷售的銷售額

1.1.1.2.1. 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括銷售方在價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

1.1.1.2.2. 銷售額中包含的項(xiàng)目

1.1.1.2.2.1. 收取的全部價(jià)款

1.1.1.2.2.2. 收取的價(jià)外費(fèi)用

1.1.1.2.2.3. 消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金

1.1.1.2.3. 銷售額中不包含的項(xiàng)目

1.1.1.2.3.1. 收取的銷項(xiàng)稅額

1.1.1.2.3.2. 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

1.1.1.2.3.3. 符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用（符合條件是指：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的）

1.1.1.2.3.4. 符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

1.1.1.2.3.5. 銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)等收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)

1.1.1.2.4. 增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。需要強(qiáng)調(diào)的是，一般情況下，與銷售有因果連帶關(guān)系的價(jià)外費(fèi)用都應(yīng)看作含稅銷售額，即向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額中，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

1.1.1.2.5. 含稅收入的常見情況

1.1.1.2.5.1. 商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

1.1.1.2.5.2. 普通發(fā)票上注明的金額

1.1.1.2.5.3. 價(jià)稅合并收取的金額

1.1.1.2.5.4. 價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入

1.1.1.2.5.5. 并入銷售額征稅的包裝物押金一般為含稅收入

1.1.1.3. 視同銷售行為的銷售額

1.1.1.3.1. 納稅人銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由或者有視同銷售應(yīng)稅銷售行為而無銷售額者，在計(jì)算時(shí)，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅銷售行為的平均銷售價(jià)格確定。（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅銷售行為的平均銷售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：①非應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）【解釋】公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的，為實(shí)際采購成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤率為10%。②應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅或在從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的情況下：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）【解釋】應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額。這里的消費(fèi)稅稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅額。公式中的成本利潤率要按照消費(fèi)稅政策中規(guī)定的成本利潤率確定。

1.1.1.4. 特殊銷售方式下的銷售額

1.1.1.4.1. 折扣方式銷售

1.1.1.4.1.1. ①折扣銷售（商業(yè)折扣）：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收增值稅；僅在“備注”欄注明折扣方式銷售折扣額或?qū)⒄劭垲~另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除；②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷售額中減除；③銷售折讓：開具紅字專用發(fā)票的，折讓額可以從銷售額中減除。

1.1.1.4.2. 以舊換新方式銷售

1.1.1.4.2.1. ①一般貨物按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格以舊換新方式銷售；②金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款（差價(jià)）征稅還本銷售方式銷售。

1.1.1.4.3. 還本銷售方式銷售

1.1.1.4.3.1. 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出

1.1.1.4.4. 以物易物方式銷售

1.1.1.4.4.1. ①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，是否用于可抵扣項(xiàng)目等因素。

1.1.1.4.5. 直銷企業(yè)銷售貨物

1.1.1.4.5.1. 直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：一是直銷員按照批發(fā)價(jià)向直銷企業(yè)購買貨物，再按照零售價(jià)向消費(fèi)者銷售貨物。二是直銷員僅起到中介介紹作用，直銷企業(yè)按照零售價(jià)向直銷員介紹的消費(fèi)者銷售貨物，并另外向直銷員支付報(bào)酬。根據(jù)直銷企業(yè)的經(jīng)營模式，直銷企業(yè)增值稅的銷售額的確定分以下兩種：第一，直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；第二，直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

1.1.1.4.6. 單獨(dú)核算的包裝物押金

1.1.1.4.6.1. ①一般貨物（酒類除外，下同）一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，不并入銷售額征稅（啤酒、黃酒適用一般貨物包裝物押金的增值稅稅務(wù)處理規(guī)則）；②一般貨物一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，應(yīng)并入銷售額征稅；③一般貨物一年以上，應(yīng)并入銷售額征稅；④酒類包裝物押金，收到就并入銷售額征稅（黃酒、啤酒除外）。