其實(shí)，填表說(shuō)明寫(xiě)的非常清楚。

第一部分、稅額抵減情況表，其實(shí)2大類，五種情況的填寫(xiě)。

具體看圖：

2大類，具體分了五種情況可以抵減增值稅。二哥具體以稅控盤抵減和建筑異地預(yù)繳抵減增值稅給大家分享一下附表4的填法。

01#

稅控費(fèi)用抵減

抵減，不是抵扣，很多朋友可能還會(huì)搞混。

稅收里的“抵減”就是指抵減應(yīng)納稅額，而抵扣就是一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉。

一個(gè)最常見(jiàn)的抵減就是我們納稅人購(gòu)買稅控專用設(shè)備及其服務(wù)費(fèi)，按規(guī)定取得合法憑證就可以全額抵減增值稅，如果當(dāng)期沒(méi)有這么多增值稅，還可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵減。意在鼓勵(lì)納稅人使用稅控系統(tǒng)。

下圖是一張服務(wù)費(fèi)的發(fā)票樣式

下圖是一張金稅盤的發(fā)票樣式。

很多人聽(tīng)說(shuō)金稅盤購(gòu)盤費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用能抵稅，但是又不知道如何做？

一般納稅人抵減需要填寫(xiě)的表格要多一些

情況1

本期產(chǎn)生500的應(yīng)納稅額，那么280可以全部抵減完。

1、《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》

選擇減免性質(zhì)名稱：財(cái)稅[2012]15號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知。

2、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料4》稅額抵減情況表。

3、主表第23行，填寫(xiě)280。

賬務(wù)處理

繳納服務(wù)費(fèi)時(shí)

借：管理費(fèi)用 280

貸：銀行存款 280

實(shí)際抵減同時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 280

貸：管理費(fèi)用 280

情況2

本期產(chǎn)生200的應(yīng)納稅額，那么280不能全部抵減完。剩下的部分只能留到下次繼續(xù)抵減。那么申報(bào)表填寫(xiě)如下：

1、《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》選擇減免性質(zhì)名稱：財(cái)稅[2012]15號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知。

2、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料4》稅額抵減情況表。

3、主表第23行，填寫(xiě)200實(shí)現(xiàn)抵減。

賬務(wù)處理

繳納服務(wù)費(fèi)時(shí)

借：管理費(fèi)用 280

貸：銀行存款 280

實(shí)際抵減同時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 200

貸：管理費(fèi)用 200

如果下期仍然沒(méi)有產(chǎn)生應(yīng)納稅額，則

23行本期實(shí)際抵減就是0，沒(méi)法抵減。

直到有了應(yīng)納稅額，比如下期應(yīng)納稅額又是200，則把最后的80抵減了

實(shí)際抵減同時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 80

貸：管理費(fèi)用 80

當(dāng)然這里還需要注意，有些地區(qū)，這個(gè)抵減需要先行備案，不然你無(wú)法填寫(xiě)申報(bào)表的。當(dāng)然，大部分地區(qū)是可以直接填的。

賬務(wù)處理沖減管理費(fèi)用，是財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)文的規(guī)定。

如果你一直沒(méi)有產(chǎn)生增值稅，那自然沒(méi)法抵減，只有有增值稅才能抵減，你可以先填寫(xiě)放在那里，等有增值稅時(shí)候才方便使用。

02#

建筑服務(wù)預(yù)繳抵減

山東省青島市某建筑公司2019年12月在江蘇省承包了一個(gè)項(xiàng)目，2020年1月，山東建筑公司該項(xiàng)目取得建筑服務(wù)收入1030萬(wàn)元，支付勞務(wù)分包款309萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，項(xiàng)目所在地為地級(jí)市，城市維護(hù)建設(shè)稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3%，地方教育附加費(fèi)2%。

若該公司適用一般計(jì)稅方法，則異地預(yù)繳增值稅會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)申報(bào)如下：

應(yīng)預(yù)繳增值稅=（1030-309）/（1+9%）*2%=13.23（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)交增值稅 13.23萬(wàn)元

貸：銀行存款 13.23萬(wàn)元

預(yù)繳申報(bào)時(shí)候需要填寫(xiě)預(yù)繳申報(bào)表。

公司次月進(jìn)行增值稅申報(bào)，可以通過(guò)附表4填寫(xiě)，抵減預(yù)繳的增值稅部分。

第二部分、加計(jì)抵減

加計(jì)抵減目前有兩個(gè)政策，一個(gè)加計(jì)抵減10%,一個(gè)加計(jì)抵減15%。

加計(jì)抵減10%與15%有什么不同呢？

進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%適用的對(duì)象

進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%適用的對(duì)象

加計(jì)抵減政策按年適用、按年動(dòng)態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當(dāng)年不再調(diào)整。

到了下一年度，納稅人需要以上年度四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比來(lái)重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會(huì)計(jì)年度，而不是連續(xù)12個(gè)月的概念。

所以2022年你還要享受，那么就要看看2021年銷售額的比例情況哈。

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀，“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

稅稅念公司符合加計(jì)抵減政策，也做了聲明。2022年1月，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100928.30，均為廣告服務(wù)收入，稅率6%，銷項(xiàng)稅6055.70。

當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)合計(jì)5413.87，其中專用發(fā)票抵扣稅額5276.14；普通發(fā)票抵扣137.73，均為取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)。前期沒(méi)有留抵稅額。

按照規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。

所以稅稅念公司，計(jì)算了一個(gè)加計(jì)抵減的發(fā)生額

=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅*10%

=5413.87*10%=541.39

稅稅念公司2022年1月應(yīng)交增值稅是多少呢？

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=6055.70-5413.87=641.83

同時(shí)，當(dāng)期可以加計(jì)抵減的金額為541.39，所以最后實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅為641.83-541.39=100.44

1、銷項(xiàng)部分

借：銀行存款 106984

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100928.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6055.70

2、進(jìn)項(xiàng)部分

借：成本或者費(fèi)用科目 90601.89

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5413.87

貸：銀行存款 96015.76

由于當(dāng)期產(chǎn)生了增值稅，期末通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出

3、轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）641.83

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 641.83

轉(zhuǎn)出后，應(yīng)交增值稅科目的期末余額就是0了，而其中的各項(xiàng)專欄，銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額都和增值稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一致，能對(duì)上的。那我們?cè)賮?lái)看如何抵減

4、抵減分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 541.39

貸：其他收益 541.39

（注意：如果你沒(méi)有適用最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入就行）

最后，支付稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100.44

貸：銀行存款 100.44

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅也就平了，那么實(shí)際上增值稅申報(bào)表的應(yīng)納稅額也和賬務(wù)的實(shí)際繳納的增值稅是一致的。

具體填寫(xiě)申報(bào)表

填寫(xiě)附表1

開(kāi)具的都是專用發(fā)票，填寫(xiě)到6%欄次中，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票列。（省略了表格后面的合計(jì)截圖）

填寫(xiě)附表2

專票填寫(xiě)到附表2第1、2欄次，旅客運(yùn)輸服務(wù)的普通發(fā)票填寫(xiě)熬8b欄次，同時(shí)填寫(xiě)到第10欄次中去，最后合計(jì)為第12欄次，這個(gè)數(shù)據(jù)會(huì)過(guò)錄到主表中去。

附表3略

填寫(xiě)附表4

這個(gè)表才是關(guān)鍵，是加計(jì)抵減需要填寫(xiě)的地方。

這里的發(fā)生額就是直接用附表2當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅乘以10%填寫(xiě)，至于本期實(shí)際抵減額，要根據(jù)主表一般計(jì)稅進(jìn)銷項(xiàng)算出來(lái)的結(jié)果來(lái)判斷。

怎么判斷，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是抵減前有稅才能繼續(xù)抵，如果抵減前都已經(jīng)是留抵了，那就不能抵了，留以后產(chǎn)生稅再抵。

比如稅稅念公司1月一般計(jì)稅本月算出來(lái)抵減之前應(yīng)納稅額是6055.70-5413.87=641.83，那這種情況就可以抵減541.39，最后主表的19欄次，直接就是抵減后的應(yīng)納稅額

=641.83-541.39=100.44。

如下圖：

所以，我們發(fā)現(xiàn)，實(shí)際加計(jì)抵減的數(shù)據(jù)會(huì)直接就反映在主表19欄次里面，直接減少了應(yīng)納稅額。

加計(jì)抵減其實(shí)就涉及到附表4和主表的。

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