生產(chǎn)商為了掌控銷售價(jià)格或激勵(lì)經(jīng)銷商而采取的一種銷售模式，通常與經(jīng)銷商的銷售業(yè)績(jī)掛鉤，結(jié)合銷售量或銷售額，給予一定比例的返利。在做相關(guān)的賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)結(jié)合政策及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求更行處理，以免帶來(lái)不必要的麻煩。

政策依據(jù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供貨方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》以及國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》的相關(guān)規(guī)定。主要內(nèi)容整理如下：

一、 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后按“服務(wù)業(yè)”繳納增值稅，適用稅率為6%；

二、 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；

三、 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于返利的行為，平銷返利業(yè)務(wù)的采購(gòu)方收取返利行為不出具發(fā)票，而是由供貨方出具紅字專用發(fā)票和，以此為依據(jù)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。

沖減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率；

在實(shí)務(wù)中，平銷返利通常有兩種形式，即現(xiàn)金形式和實(shí)物形式。

一、現(xiàn)金返利的賬務(wù)處理

1． 供貨方

（1） 銷售商品時(shí)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——返利

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(注：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)按最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，若金額確定可直接確認(rèn)為應(yīng)付)

（2） 實(shí)際開具紅字發(fā)票時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：應(yīng)收賬款等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(注：紅字)

2． 經(jīng)銷商的賬務(wù)處理：

（1） 購(gòu)入商品時(shí)：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

（2） 收到紅字發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款/應(yīng)付賬款等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）(注：紅字)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

二、實(shí)物返利的賬務(wù)處理：

1． 供貨方

（1） 銷售商品時(shí)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——返利

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（2） 實(shí)物返利時(shí)（付出的實(shí)物應(yīng)按銷售處理，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額）

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（注：相當(dāng)于用實(shí)物抵償債務(wù)，同時(shí)確認(rèn)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（注：因確認(rèn)收入而繳納的增值稅）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(注：紅字，因返利開具的紅票)

上述分錄可以分為實(shí)物返利視同銷售（增值稅處理）和開具紅票兩步分別確認(rèn)。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（實(shí)物返利視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本）

貸：庫(kù)存商品

2． 經(jīng)銷商的賬務(wù)處理

（1） 購(gòu)入商品時(shí)：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

（2） 收到紅字發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)付賬款等（返利所對(duì)應(yīng)的金額，相當(dāng)于用其交換返利實(shí)物，實(shí)際無(wú)需支付，將來(lái)收到實(shí)物返利時(shí)對(duì)沖）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（負(fù)數(shù)，返利部分應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（3） 返利實(shí)物入庫(kù)

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款