解決發(fā)票實務中的許多問題，都需要對發(fā)票的基礎知識有所了解?！秶叶悇湛偩重浳锖蛣趧斩愃娟P于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導有關工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127）的附件《增值稅發(fā)票開具指南》基于當時的政策，對通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的發(fā)票的相關政策進行了梳理。當時通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的發(fā)票種類包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。本文在此基礎上，根據(jù)之后出臺的新政策，對二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、通行費電子普通發(fā)票、區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章等相關政策及票樣進行了補充、完善、更新。

一、增值稅專用發(fā)票

由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購買方扣稅憑證；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產權過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。

二、增值稅普通發(fā)票

增值稅普通發(fā)票，分為折疊票、卷式票，電子普通發(fā)票三種。納稅人可以通過向書面申請書面向稅務機關要求使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（折疊票）和（卷票）。通行費電子普通發(fā)票和區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票都是電子普通發(fā)票。

（一）增值稅普通發(fā)票（折疊票）

1.聯(lián)次介紹及票樣

由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，分為兩聯(lián)版和五聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為兩聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產權過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。增值稅普通發(fā)票的防偽措施為灰變紅防偽油墨，增值稅普通發(fā)票各聯(lián)次顏色：第一聯(lián)為藍色，第二聯(lián)為棕色，第三聯(lián)為綠色，第四聯(lián)為紫色，第五聯(lián)為粉紅色。

2．增值稅普通發(fā)票（折疊票）的發(fā)票代碼調整為12位

根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅普通發(fā)票管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第44號），自2018年1月1日起，將增值稅普通發(fā)票（折疊票）的發(fā)票代碼也調整為12位。稅務機關庫存和納稅人尚未使用的發(fā)票代碼為10位的增值稅普通發(fā)票（折疊票）可以繼續(xù)使用。

3．冠名的增值稅普通發(fā)票（折疊票）

根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅普通發(fā)票管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第44號）自2018年1月1日起，納稅人可按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則規(guī)定，使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（折疊票），通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。

（1）納稅人可按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則規(guī)定，書面向國稅機關要求使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（折疊票），國稅機關按規(guī)定確認印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（折疊票）。

（2）印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（折疊票），由稅務總局統(tǒng)一招標采購的增值稅普通發(fā)票（折疊票）中標廠商印制，其式樣、規(guī)格、聯(lián)次和防偽措施等與稅務機關統(tǒng)一印制的增值稅普通發(fā)票（折疊票）一致，并加印企業(yè)發(fā)票專用章。

（二）增值稅普通發(fā)票（卷票）

1．聯(lián)次介紹及票樣

《國家稅務總局關于啟用增值稅普通發(fā)票（卷票）有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第82號）的解讀明確，稅務總局決定自2017年1月1日起啟用增值稅普通發(fā)票（卷票），增值稅普通發(fā)票（卷票）分為兩種規(guī)格：57mm×177.8mm和76mm×177.8mm，均為單聯(lián)。

增值稅普通發(fā)票（卷票）的基本內容包括：發(fā)票名稱、發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票聯(lián)、稅徽、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、機打號碼、機器編號、銷售方名稱及納稅人識別號、開票日期、收款員、購買方名稱及納稅人識別號、項目、單價、數(shù)量、金額、合計金額（小寫）、合計金額（大寫）、校驗碼、二維碼碼區(qū)等。增值稅普通發(fā)票（卷票）由納稅人自愿選擇使用，重點在生活性服務業(yè)納稅人中推廣使用。

2．冠名的增值稅普通發(fā)票（卷票）

國家稅務總局《關于使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票）有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第9號）及其解讀明確，自2017年7月1日起，納稅人可按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則要求，書面向國稅機關要求使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票），國稅機關按規(guī)定確認印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票），由稅務總局統(tǒng)一招標采購的增值稅普通發(fā)票（卷票）中標廠商印制，其式樣、規(guī)格、聯(lián)次和防偽措施等與原有增值稅普通發(fā)票（卷票）一致，并加印企業(yè)發(fā)票專用章。使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票），通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票）的企業(yè)，按照《國家稅務總局 財政部關于冠名發(fā)票印制費結算問題的通知》（稅總發(fā)〔2013〕53號）規(guī)定，與發(fā)票印制企業(yè)直接結算印制費用。

冠名的增值稅普通發(fā)票（卷票）票樣：

（三）電子普通發(fā)票

1．一般規(guī)定

《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第84號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

2．通行費電子普通發(fā)票

根據(jù)《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》（交通運輸部公告2017年第66號）通行費電子發(fā)票分為以下兩種：

（1）左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票（以下稱征稅發(fā)票）。

（2）左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票（以下稱不征稅發(fā)票）。

通行費電子發(fā)票票樣：

可抵扣的通行費電子普通發(fā)票票樣：

3．區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票

（1）深圳市的區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票

《國家稅務總局深圳市稅務局關于推行通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)開具的電子普通發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局深圳市稅務局公告2018年第11號），區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票將每一個發(fā)票干系人連接起來，方便追溯發(fā)票的來源、真?zhèn)魏蛨箐N等信息，有效解決發(fā)票流轉過程中一票多報、虛報虛抵、真假難驗等難題，切實降低納稅人經營成本和稅收風險。國家稅務總局深圳市稅務局將在全市范圍內逐步開展區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票的試點推廣工作。目前，選取了餐飲業(yè)、停車場、小型商貿、加工修理修配等行業(yè)的部分納稅人推廣，后期適時將其他行業(yè)納稅人納入區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票的試點范圍。區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的，可以自行打印電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。深圳市稅務局網站（https://dzswj.sztax.gov.cn）進行查詢驗證，對不符合規(guī)定的區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票有權拒收。

（2）全國第一張區(qū)塊鏈電子冠名發(fā)票

在2019年首屆“數(shù)字云南”區(qū)塊鏈國際論壇開幕式上， 云南省省長阮成發(fā)通過“游云南”APP，為騰訊公司副總裁邱躍鵬購買了麗江玉龍雪山景區(qū)門票，同時產生了全國第一張區(qū)塊鏈電子冠名發(fā)票。

三、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

《國家稅務總局關于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關問題的通知》（國稅函〔2006〕479號）規(guī)定，從事機動車零售業(yè)務的單位和個人，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時，開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票：第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購貨單位付款憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購貨單位扣稅憑證；第三聯(lián)為報稅聯(lián)，車購稅征收單位留存；第四聯(lián)為注冊登記聯(lián)，車輛登記單位留存；第五聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨單位記賬憑證；第六聯(lián)為存根聯(lián)，銷貨單位留存。

四、二手車發(fā)票

（一）開具人及聯(lián)次介紹

根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知》（國稅函〔2005〕693號），二手車發(fā)票由以下用票人開具：

1.從事二手車交易的市場，包括二手車經紀機構和消費者個人之間二手車交易需要開具發(fā)票的，由二手車交易市場統(tǒng)一開具。

2.從事二手車交易活動的經銷企業(yè)，包括從事二手車交易的汽車生產和銷售企業(yè)。

3.從事二手車拍賣活動的拍賣公司。

《二手車發(fā)票》為一式五聯(lián)計算機票。計算機票第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，印色為棕色；第二聯(lián)為轉移登記聯(lián)（公安車輛管理部門留存），印色為藍色；第三聯(lián)為出入庫聯(lián)，印色為紫色；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，印色為紅色；第五聯(lián)為存根聯(lián)，印色為黑色。規(guī)格為241mm×178mm（票樣附后）

《二手車發(fā)票》由二手車交易市場、經銷企業(yè)和拍賣企業(yè)開具的，存根聯(lián)、記賬聯(lián)、入庫聯(lián)由開票方留存；發(fā)票聯(lián)、轉移登記聯(lián)由購車方記賬和交公安交管部門辦理過戶手續(xù)。

（二）二手車發(fā)票納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具

根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號），自2018年4月1日起，將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，二手車交易市場、二手車經銷企業(yè)、經紀機構和拍賣企業(yè)應當通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票“車價合計”欄次僅注明車輛價款。二手車交易市場、二手車經銷企業(yè)、經紀機構和拍賣企業(yè)在辦理過戶手續(xù)過程中收取的其他費用，應當單獨開具增值稅發(fā)票。通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票與現(xiàn)行二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票樣保持一致。發(fā)票代碼編碼規(guī)則調整為：第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位為17.發(fā)票號碼為8位，按年度、分批次編制。單位和個人可以登錄全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），對增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票信息進行查驗。

五、通用機打發(fā)票等其他尚未納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的發(fā)票

常見的有：國稅機關發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票、門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票（出租車、火車客票，航空客票電子行程單）

（一）通用機打發(fā)票票樣：

（二）冠名通用機打發(fā)票票樣：

六、關于票樣中發(fā)票監(jiān)制章的說明

《國家稅務總局關于稅務機構改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第32號）第六條規(guī)定，新稅務機構掛牌后（注：2018年6月15日，全國各省級國稅局、地稅局合并組建成的新稅務機構進行統(tǒng)一掛牌），啟用新的稅收票證式樣和發(fā)票監(jiān)制章。掛牌前已由各省稅務機關統(tǒng)一印制的稅收票證和原各省國稅機關已監(jiān)制的發(fā)票在2018年12月31日前可以繼續(xù)使用。

《國家稅務總局關于增值稅電子普通發(fā)票使用有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第41號）規(guī)定，新稅務機構掛牌后國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局（以下簡稱“各?。▍^(qū)、市）稅務局”）將啟用新的發(fā)票監(jiān)制章。增值稅電子普通發(fā)票（含收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，下同）版式文件上的發(fā)票監(jiān)制章，相應修改為各?。▍^(qū)、市）稅務局新啟用的發(fā)票監(jiān)制章。新啟用的發(fā)票監(jiān)制章形狀為橢圓型，長軸為3厘米，短軸為2厘米，邊寬為0.1厘米，內環(huán)加刻一細線，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，中間刻制“國家稅務總局”字樣，下環(huán)刻制“××?。▍^(qū)、市）稅務局”字樣，下環(huán)字樣例如：“江蘇省稅務局”、“上海市稅務局”、“內蒙古自治區(qū)稅務局”、“新疆維吾爾自治區(qū)稅務局”。字體為楷體7磅，印色為大紅色。新啟用的發(fā)票監(jiān)制章樣式如下圖：

本文中引用的文件許多都是有國地稅合并之前下發(fā)的，文件中票樣中的發(fā)票監(jiān)制章還是舊的，舊監(jiān)制章的發(fā)票自2019年1月1日起已經不能使用。2018年6月15日起省級稅務監(jiān)制的發(fā)票已啟用新的發(fā)票監(jiān)制章，這一點讀者需要注意。

　　作者李春梅，系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人