疑 問

我公司銷售機器設備同時提供安裝服務，請問是否屬于混合銷售一律按照13%繳納增值稅？

能否分別核算、分別適用不同的增值稅率？

答 復

應分別核算、分別適用不同的增值稅率。

不屬于混合銷售。

也就是銷售機器設備適用13%稅率，安裝業(yè)務若是一般計稅適用9%稅率，若是簡易征收則適用3%增值稅率。

注 意

1. 除了機器設備以外的貨物（自產或外購）附帶安裝還是要按照混合銷售的規(guī)定進行處理。

2. 分別核算非常重要，對于未分別核算的，從高適用稅率，相當于回歸混合銷售；

注 意

個人抬頭的住宿費、電話費等不得稅前扣除。

參 考

1. 根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

2. 根據(jù)《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)文件第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

提醒一下

42號公告限制了銷售的范圍，即：機器設備。范圍不能擴大。

機器設備一般是機器、機械和其他生產設備，包括各種機器、機械、機組、生產線及其配套設備，各種動力、輸送、傳導設備等，在企業(yè)所得稅法上機器設備應按照最低10年計提折舊。

同時，具體的機器設備也應參考《固定資產分類與代碼》：

固定資產分類代碼的第1位所表示的6個門類如下：

a) 土地、房屋及構筑物；

b) 通用設備；

c) 專用設備；

d) 文物和陳列品；

e) 圖書、檔案；

f) 家具、用具、裝具及動植物。