一、軟件企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義

軟件企業(yè)大多為輕資產(chǎn)公司，固定資產(chǎn)和外購物資較少，進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票較少，增值稅是公司的主要稅金支出。為減少軟件企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)利潤，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理的納稅籌劃對企業(yè)來說尤為重要。納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)部門發(fā)布的優(yōu)惠政策，對公司各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅金支出。納稅籌劃對企業(yè)具有重要意義：減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過納稅籌劃可以使企業(yè)減少稅金支出，提高企業(yè)利潤。規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，結(jié)合國家相關(guān)部門發(fā)布的一系列優(yōu)惠政策，有效防范了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營管理水平得到提升。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，需要對各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和籌劃，有助于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

二、軟件企業(yè)增值稅稅負(fù)分析

軟件企業(yè)的稅收一般涉及到增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、附加稅等。本文主要分析軟件企業(yè)的增值稅及附加稅。

(一)增值稅軟件企業(yè)一般納稅人增值稅稅率13%，小規(guī)模納稅人3%，本文主要針對一般人納稅人增值稅的分析和納稅籌劃。增值稅分為進(jìn)項(xiàng)增值稅和銷項(xiàng)增值稅，進(jìn)項(xiàng)增值稅主要來源于貨物采購、房租、固定資產(chǎn)采購、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)等，銷售增值稅主要是軟件產(chǎn)品銷售、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)等產(chǎn)生的增值稅。

(二)附加稅附加稅主要包含城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加及教育費(fèi)附加。城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加及教育費(fèi)附加，是在增值稅基礎(chǔ)上繳納的稅金。附加稅金為地方性稅金，根據(jù)每個(gè)地區(qū)的規(guī)定有所不同。本文主要以杭州地區(qū)為例，杭州地區(qū)城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率是7%，地方教育費(fèi)附加稅率為2%，教育費(fèi)附加稅率為3%。

三、軟件企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策及納稅籌劃

為減少企業(yè)稅負(fù)成本，增加企業(yè)利潤，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)可以做一些適當(dāng)?shù)脑鲋刀惣{稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

(一)軟件產(chǎn)品增值稅退稅根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅【2011】100號文，銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的增值稅一般納稅人企業(yè)，在銷售環(huán)節(jié)按照17%征收增值稅，實(shí)際增值稅稅負(fù)超過3%的予以退回，實(shí)行即征即退政策。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅【2018】32號文，原銷售環(huán)節(jié)按照17%和11%征收增值稅的銷售行為，增值稅率稅率分別調(diào)減為16%、10%。根據(jù)國家稅務(wù)總局2019年3月20日發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)稅【2019】39號)：原銷售環(huán)節(jié)按照16%和10%征收增值稅的銷售行為，增值稅稅率分別調(diào)減為13%、9%。軟件產(chǎn)品主要是指信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。軟件產(chǎn)品需取得《軟件測評報(bào)告》、《軟件著作權(quán)》和《軟件產(chǎn)品登記證書》，才能實(shí)現(xiàn)增值稅退稅。從2016年以來，國家實(shí)行簡政放權(quán)，《軟件產(chǎn)品登記證書》已經(jīng)取消了，在實(shí)際操作中，用包含類別鑒定報(bào)告的《軟件測評報(bào)告》取代《軟件產(chǎn)品登記證書》。軟件產(chǎn)品經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，成功備案后，可以依法享受軟件產(chǎn)品退稅，相應(yīng)的增值稅稅率由13%降低為3%。不管是計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，還是信息系統(tǒng)或嵌入式軟件產(chǎn)品，都應(yīng)在銷售合同和銷售發(fā)票中體現(xiàn)軟件著作權(quán)上登記的產(chǎn)品名字，不能有一個(gè)字的差異，否則將影響退稅。若是嵌入式軟件產(chǎn)品，還需在銷售合同中區(qū)分軟件金額和硬件金額，銷售發(fā)票中寫明**產(chǎn)品(含**軟件)的字樣，在財(cái)務(wù)核算中，需要對硬件成本和軟件成本進(jìn)行區(qū)分，硬件收入的核算為硬件成本加成10%，軟件收入為總收入減去硬件收入，按照軟件收入的金額計(jì)算軟件產(chǎn)品退稅。在實(shí)務(wù)操作中，軟件產(chǎn)品相關(guān)登記資料必要先到稅務(wù)局備案，而后簽訂合同和開具開票，才能享受增值稅退稅。未經(jīng)稅務(wù)備案的軟件產(chǎn)品一律不能退稅。

(二)軟件開發(fā)費(fèi)免增值稅根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅【2011】100號文相關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受委托開發(fā)軟件產(chǎn)品，如果著作權(quán)或?qū)＠麑儆谑芡蟹降?，正常征收增值稅，如果著作?quán)或?qū)＠麑儆谖蟹胶捅晃蟹诫p方共同所有，或者屬于委托方的，享受增值稅免稅政策，即不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。對于軟件企業(yè)而言，在簽訂技術(shù)開發(fā)合同時(shí)，必須在技術(shù)開發(fā)合同中明確軟件產(chǎn)品的著作權(quán)或?qū)＠乃袡?quán)歸屬方，如果著作權(quán)或?qū)＠袡?quán)歸屬于被委托實(shí)施開發(fā)的公司，則正常征收增值稅，如果著作權(quán)或?qū)＠乃袡?quán)屬于雙方共同擁有或歸屬于委托方的，則不征收增值稅，享受增值稅免稅政策。在享受免稅政策前，必須先將技術(shù)開發(fā)合同拿到省科技廳備案，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，而后開具銷售發(fā)票，實(shí)行開發(fā)費(fèi)免稅備案的合同，開具的發(fā)票為零稅率的增值稅普通發(fā)票。

(三)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣根據(jù)國家稅務(wù)總局2019年3月20日發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)稅【2019】39號)：企業(yè)取得國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。如果未取得增值稅專用發(fā)票，但是取得增值稅普通發(fā)票的，按照發(fā)票上列示的稅額抵扣；企業(yè)取得標(biāo)注身份信息的機(jī)票、火車票的，按照票面金額的9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，票面金額為含稅金額，計(jì)算過程為票面金額÷(1+9%)*9%。企業(yè)取得標(biāo)注乘客身份信息的公路、水路等發(fā)票的，按照票面金額的3%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，票面金額為含稅金額，計(jì)算過程為票面金額÷(1+3%)*3%。企業(yè)在取得國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票時(shí)，將發(fā)票原件裝訂在憑證附件中，同時(shí)登記發(fā)票明細(xì)臺(tái)賬，在月度增值稅納稅申報(bào)時(shí)填寫進(jìn)項(xiàng)稅額，從而抵扣增值稅。

(四)城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加及教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加及教育費(fèi)附加，是在增值稅基礎(chǔ)上繳納的稅金。稅收籌劃的重點(diǎn)是控制增值稅稅負(fù)率，只要增值稅納稅金額降低，附加稅自然會(huì)下降。

綜上所述，充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃納稅，可以有效降低企業(yè)增值稅稅負(fù)率，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，從而提高企業(yè)利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。