現(xiàn)在又值一年一度的個人所得稅綜合所得匯算清繳期，在此期間，部分公司及個人就勞務報酬申報繳納個稅時，能否扣除增值稅及附加費用存在理解偏差，現(xiàn)明稅依據現(xiàn)行有效的法律法規(guī)，并結合各地稅務機關的執(zhí)行口徑進行解析，以供大家參考決策。

一、勞務報酬的范疇

根據《個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）規(guī)定：勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

二、勞務報酬應納稅所得額計算

根據《個人所得稅法》第六條規(guī)定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。

根據《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）相關規(guī)定：

• 扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：

• 勞務報酬所得，以收入減除費用后的余額為收入額；

減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

實務中，部分人員認為在上述規(guī)定中針對勞務報酬所得計稅只有“減除費用八百元”或“減除百分之二十的費用”的表述，就理解為計算勞務報酬所得個人所得稅時不能再額外減除增值稅及附加稅費。這顯然是對政策內容的錯誤理解。

根據《國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第56號）第一條規(guī)定，勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數

根據《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，應納稅所得額的計算公式如下：

應納稅所得額=收入-費用-免稅收入-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確認的其他扣除-準予扣除的捐贈額

因此，“減除費用八百元”或“減除百分之二十的費用”只是上述的“費用”項，除此以外還應扣除六萬元減除費用以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除及捐贈額等。

三、勞務報酬收入應為不含增值稅收入

根據《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號，以下簡稱164號文）第三條第一款規(guī)定，保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。

同時，參考《國家稅務總局關于明確單位或個人為納稅義務人的勞務報酬所得代付稅款計算公式的通知》（國稅發(fā)［1996］161號）規(guī)定，單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅稅款的，應將納稅義務人取得的不含稅收入額換算為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。

根據上述規(guī)定，結合增值稅的計稅原理，即增值稅屬于價外稅，納稅人在計算應稅收入時的計稅依據為不含稅收入，因此，公司應按不含稅價確定勞務報酬收入。

四、勞務報酬所得可減除附加稅費

根據上述164號文規(guī)定，勞務報酬所得應按減除附加稅費后的余額計算。

1、扣繳申報

《國家稅務總局關于修訂發(fā)布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法(試行)>的公告》（國家稅務總局公告2022年第7號）附件2《個人所得稅扣繳申報表》填表說明第11項中“稅款計算”列明：填寫扣繳義務人當月扣繳個人所得稅款的計算情況，居民個人或者非居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，填寫本月（次）收入額減除其他扣除后的余額，其他扣除項中包括“允許 扣除的稅費”。

2、自行申報

《國家稅務總局關于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第7號）附件3《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》填表說明第12列“允許扣除的稅費”列明：填寫按規(guī)定可以在稅前扣除的稅費。①納稅人取得勞務報酬所得時，填寫勞務發(fā)生過程中實際繳納的可依法扣除的稅費。......

《國家稅務總局關于修訂部分個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第46號）公告附件1《個人所得稅自行納稅申報表（A表）（簡易版）》適用納稅人僅取得境內綜合所得的匯算清繳納稅申報表，在填表說明第13列“允許扣除的稅費”填寫按規(guī)定可以在稅前扣除的稅費。

3、匯算清繳申報

在個人所得稅APP進行綜合所得匯算清繳填報時，在可稅前扣除的“其他扣除項目”中其他項下的“允許扣除稅費”的政策解釋為“個人取得勞務報酬收入時，發(fā)生的合理稅費支出，如城建稅、教育附加和地方教育附加、印花稅等，但不包括增值稅、個人所得稅”，如下圖所示：

因此，不管是扣繳義務人預扣繳，還是納稅人自行申報、匯算清繳，在計算勞務報酬所得時均可扣除依法繳納的附加稅費等。

五、各地稅務機關針對勞務報酬個稅申報問題回復

1、國家稅務總局廈門市稅務局官網

2、12366納稅服務平臺-國家稅務總局浙江省稅務局

綜上所述，公司及個人在計算勞務報酬個人所得稅時，如個人已在稅務機關代開增值稅普通發(fā)票，且繳納了增值稅及附加稅費，在計算勞務報酬所得時，可以扣除已依法繳納的增值稅及附加稅費。

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