從事稅務(wù)工作的小伙伴，都知道正常情況下增值稅每月15號之前申報扣繳完畢，就算完成了當(dāng)月的增值稅申報繳納工作，完成了增值稅的納稅義務(wù)。其實(shí)有關(guān)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間，遠(yuǎn)比這個要復(fù)雜的多。在實(shí)務(wù)中也多有因?yàn)樵鲋刀悰]有及時履行納稅義務(wù)而被加收滯納金的案例。今天我們說說增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)話題。

首先，我們來看增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本規(guī)定，就三條：

1、 發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。如果是先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2、進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

以上這三條基本規(guī)定，第一條說了銷售，第二條說了進(jìn)口，第三條說了義務(wù)發(fā)生時間與扣繳時間的關(guān)系?？此坪唵?，但在實(shí)務(wù)操作中還是有很多具體業(yè)務(wù)不好判斷，好在稅法對這些作了詳細(xì)的規(guī)定。這個要分兩大塊來說，第一部分是傳統(tǒng)的銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，第二部分為“營改增”相關(guān)行業(yè)。

一、銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)。

1、 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2、 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售工期超過 12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 日的當(dāng)天。

6、 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為 (委代銷和銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。

二、“營改增”相關(guān)行業(yè)

1、納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

3、納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

4、 納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。這條在實(shí)務(wù)中是很難實(shí)現(xiàn)的。

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