增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

增值稅的計稅方法

1、直接計算法

2、間接計算法（購進(jìn)扣稅法） 首先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定 的外購項目已納稅款，這種方法簡便易行，計算準(zhǔn)確，即適用于單 一稅率，又適用于多檔稅率。

總結(jié)：增值稅的性質(zhì)是以增值額為征稅對象，以銷售額為計稅 依據(jù)，同時實行稅款抵扣的計稅方法，購進(jìn)扣稅法決定了增值稅是 屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。

增值稅的納稅人及分類

（一）納稅人 是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服 務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的 納稅人。 注意：單位包括行政事業(yè)單位及社會團(tuán)體，個人包括個體工商 戶及其他自然人。

（二）納稅人分類 按照經(jīng)營規(guī)模（即銷售額）的大小和會計核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)， 增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 這兩類納稅人在稅款計算方法，適用稅率以及管理辦法上都有 所不同，對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法、對小規(guī)模納稅 人實行簡易計稅方法和征收管理辦法。

1、小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不 健全，不能按照規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人； 以2018年5月1日為分界線，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施 細(xì)則和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2016］36號） 及相關(guān)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是：①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生 產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng) 稅銷售額在50萬元（含）以下的。 ②其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的。 ③營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500 萬元（含本數(shù)）以下的。在2018年5月1日以后，根據(jù)《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo) 準(zhǔn)的通知》財稅〔2018〕33號文件規(guī)定將增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，同時規(guī)定按照以前標(biāo)準(zhǔn) 登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可 轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。注意：針對第二條轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的過渡政策，依據(jù) 2018年4月20日《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干 增值稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第18號 的相關(guān)規(guī)定處 理，這里不再重復(fù)，同時要注意年應(yīng)稅銷售額的含義。 特殊規(guī)定， ①年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按照小規(guī)模 納稅人納稅； ②年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和 個體工商戶，以及非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2、一般納稅人登記及管理 主要政策依據(jù)2017年12月29日頒布的自2018年2月1日起執(zhí)行 的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》以下簡稱《辦法》國家稅務(wù) 總局令第43號及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若 干事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第6號。

（1）登記范圍

①《辦法》第二條指出 增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政 部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng) 當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。 上述所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四 個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、 稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

注意：“經(jīng)營期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含 未取得銷售收入的月份或季度； “納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷 售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額； “稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補(bǔ)稅款 申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額； 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，有扣除項目的納稅人，其應(yīng) 稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算； 納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計 入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

②《辦法》第三條指出， 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅 人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理一般納稅人登記。 所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè) 置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。 注意：小規(guī)模納稅人和一般納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)是兩點。

③ 下列納稅人不辦理一般納稅人登記： 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模 納稅人納稅； 根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅﹝2016﹞36號） 第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的 單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。（指自然人）

（2）登記地址 納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記 手續(xù)。

（3）一般納稅人資格登記程序

①納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《增值稅一般納稅人登記表》， 如實填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務(wù)登記證件；

②納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場 登記；

③納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要 求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

④納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所 屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定程序辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限 辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項 通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)； 逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額， 不得抵扣進(jìn)項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。 提示：年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人但屬于小規(guī)模納稅 人的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。

（4）其他規(guī)定 納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱“應(yīng)稅 貨物及勞務(wù)”）和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱“應(yīng)稅行 為”）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分 別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，其中有一項銷售額超過規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。 納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅 務(wù)總局另有規(guī)定的除外。