增值稅抵扣和消費(fèi)稅扣除分別構(gòu)成增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的減項(xiàng)。增值稅抵扣，是取得符合稅法規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；消費(fèi)稅扣除，是從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款。增值稅抵扣與消費(fèi)稅扣除有相似之處，但存在本質(zhì)不同，準(zhǔn)確把握兩者的異同，有利于規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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范圍不同

增值稅抵扣范圍，可從三個(gè)方面把握。

首先要看“人”的范圍，即納稅人身份及采用的計(jì)稅方法。增值稅納稅人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，通常適用一般計(jì)稅方法，特定情形下，也可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅抵扣僅適用于一般納稅人采用一般計(jì)稅方法的情形。

其次要看“票”的范圍，即必須取得合法有效的增值稅抵扣憑證。目前允許抵扣的增值稅扣稅憑證，主要包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、完稅憑證、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明、收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票等。

最后要看“用”的范圍，即符合稅法規(guī)定的用途。稅法采用反列舉法，列舉了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)等。

消費(fèi)稅扣除范圍，主要包括外購(gòu)、委托加工收回、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額。稅法對(duì)消費(fèi)稅扣除范圍采用正列舉法，部分稅目如酒(葡萄酒除外)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、涂料、電池等不屬于扣除范圍。稅法對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售允許扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品品目與外購(gòu)、委托加工等方式取得的應(yīng)稅消費(fèi)品品目予以具體明確，主要分為兩種類(lèi)型。一是生產(chǎn)銷(xiāo)售允許扣除的品目與外購(gòu)、委托加工等方式取得的品目是同一稅目，即購(gòu)入某一稅目的已稅貨物，仍用于生產(chǎn)該稅目的貨物。如以外購(gòu)、委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品等。二是生產(chǎn)銷(xiāo)售允許扣除的品目與外購(gòu)、委托加工等方式取得的品目非同一稅目，即購(gòu)入某一稅目的已稅貨物，用于生產(chǎn)另一指定稅目的貨物。如以外購(gòu)、委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙等。

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時(shí)點(diǎn)不同

增值稅抵扣時(shí)點(diǎn)在購(gòu)入環(huán)節(jié)，其影響因素主要有兩個(gè)：一是取得增值稅扣稅憑證的時(shí)點(diǎn)。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)點(diǎn)首先取決于扣稅憑證的取得，如未按規(guī)定取得扣稅憑證，即便交易已經(jīng)發(fā)生，也無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是認(rèn)證(勾選確認(rèn))時(shí)點(diǎn)。增值稅一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等扣稅憑證，需在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或申請(qǐng)稽核比對(duì)，在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2017年7月1日起，認(rèn)證期限由180日延長(zhǎng)至360日。

消費(fèi)稅扣除時(shí)點(diǎn)一般發(fā)生在已稅消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)。以外購(gòu)、委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)、委托加工收回應(yīng)納消費(fèi)稅已納的消費(fèi)稅款。

把握消費(fèi)稅扣除時(shí)點(diǎn)，需要關(guān)注三個(gè)問(wèn)題：

一是消費(fèi)稅扣除不適用于零售環(huán)節(jié)，對(duì)在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

二是對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷(xiāo)售的工業(yè)企業(yè)，對(duì)其銷(xiāo)售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

三是對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而是進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款。

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方法不同

增值稅實(shí)行憑票抵扣制度，一般按照增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)抵扣金額。如從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額作為抵扣金額；從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，以繳款書(shū)上注明的增值稅額作為抵扣金額；接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，以從稅務(wù)機(jī)關(guān)或代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額為抵扣金額。

消費(fèi)稅實(shí)行領(lǐng)用扣稅法，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅款按當(dāng)期消費(fèi)品實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用金額(數(shù)量)計(jì)算。稅款扣除的計(jì)算方法按照不同行為主要分兩類(lèi)。

一是外購(gòu)、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)(數(shù)量)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率(單位稅額)。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，已納稅款為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

二是委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

例如：某高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年8月取得不含稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元。原材料期初庫(kù)存買(mǎi)價(jià)150萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)360萬(wàn)元，期末庫(kù)存買(mǎi)價(jià)180萬(wàn)元。原材料均按規(guī)定取得增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并于發(fā)票取得當(dāng)月通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選認(rèn)證。高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為16%。該企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為57.6萬(wàn)元(360×16%)。準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅額為49.5萬(wàn)元(150+360-180)×15%。

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