企業(yè)注銷時(shí)，提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表上除了貨幣資金、實(shí)收資本和未分配利潤這三個(gè)會(huì)計(jì)科目可以留有余額，其他會(huì)計(jì)科目余額基本為零，因此就要處理財(cái)產(chǎn)，償還債務(wù)。處理過程中，稅務(wù)容易出問題的地方一定要妥善處理。

一、企業(yè)注銷時(shí)，賬上還有大量的存貨，該如何處理？

01、將存貨分配給股東

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（七）項(xiàng)：“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者”，屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。

02、低價(jià)銷售存貨

通常企業(yè)處理臨期商品或因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)等原因進(jìn)行降價(jià)銷售商品的，一般可視為有正當(dāng)理由的低價(jià)銷售行為，不會(huì)被稅務(wù)局視為價(jià)格偏低而進(jìn)行核定

03、隱瞞收入，存貨實(shí)際已經(jīng)銷售，未下賬

企業(yè)未開票，賬上未做收入、銷售成本也未結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致賬面存貨數(shù)大于實(shí)際庫存數(shù)。此時(shí)企業(yè)需馬上進(jìn)行自查，并補(bǔ)繳增值稅、城建稅、企業(yè)所得稅等稅款，被稅務(wù)查到認(rèn)定為偷稅就麻煩了。

04、存貨已經(jīng)損毀、過期，未下賬

存貨損毀、過期需查明原因，如果有充分證據(jù)證明屬于合理損耗、或者超過保質(zhì)期未銷售，那么增值稅無需處理，損失也可以在企業(yè)所得稅前扣除。如果是非正常損失（指因管理不善造成貨物被盜、丟失、腐爛變質(zhì)以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的損失）。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文第二十七條規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，此時(shí)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

二、企業(yè)注銷時(shí)，賬面留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，該如何處理？

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)因經(jīng)營期限屆滿或經(jīng)營不善等，終止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要辦理稅務(wù)注銷的，存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

既然不予退稅，那該如何處理？

1、納稅人在辦理注銷前，可以通過先變賣各類存貨及資產(chǎn)，充分抵扣相應(yīng)的留抵稅額后，再辦理注銷登記。

2、如果沒有可變賣處置的存貨和資產(chǎn)，注銷企業(yè)的留抵稅額，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，在注銷清算時(shí)視情況直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或作為資產(chǎn)損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、可以給關(guān)聯(lián)公司開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，將留抵的稅額轉(zhuǎn)嫁給了關(guān)聯(lián)公司，讓關(guān)聯(lián)公司抵扣。但是需特別注意：與關(guān)聯(lián)公司之間的交易必須有合理的商業(yè)目的，且價(jià)格公允，否則，可能會(huì)被認(rèn)定為虛開發(fā)票哦！

三、企業(yè)注銷時(shí)，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款該如何處理？

1、企業(yè)注銷時(shí)，有些應(yīng)收賬款確實(shí)不能收回的，需確認(rèn)為壞賬損失或營業(yè)外支出。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十二條、第二十三條、第二十四條的規(guī)定，一定要有證明損失的外部和內(nèi)部證據(jù)，證據(jù)鏈條之間要內(nèi)外結(jié)合、相互印證，才能按照資產(chǎn)損失在所得稅稅前扣除。如果不能提供，則企業(yè)所得稅中需納稅調(diào)增。

2、有些應(yīng)付賬款無法支付的，需轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)出的應(yīng)付賬款不需要繳納增值稅，但要并入利潤總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)注銷時(shí)，其他應(yīng)收賬款該如何處理？

老板一直未歸還的借款，根據(jù)財(cái)稅[2003]158號(hào)第二條：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）取得的借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

因此，企業(yè)注銷前一定要好好處理以上科目，否則容易留下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。