導語：虛開發(fā)票并不只是“買賣發(fā)票”那么簡單，一不小心，可能就會涉入其中。

作者丨蔡艷富 任文青

編者按：

本月新經(jīng)銷發(fā)表文章《金稅四期來了，經(jīng)銷商嚴重低估了它的重要性！》，在行業(yè)內(nèi)引起廣泛關注。

過去，經(jīng)銷商的重點一直在市場上，但是在新環(huán)境下，我們認為經(jīng)銷商老板應該將合規(guī)經(jīng)營、稅務籌劃放在與銷售增長同等重要的位置上。

因此，新經(jīng)銷特聯(lián)合專業(yè)的稅務服務機構(gòu)，就經(jīng)銷商關心的稅務相關問題，進行系列解讀，敬請關注。

在此前的文章中，我們講過，金稅四期的核心是“以數(shù)治稅”。合規(guī)經(jīng)營的要求從沒有變過，變得只是監(jiān)管手段，所以過去你認為“問題不大”的操作方式，在新環(huán)境下則是必須避免的風險點。

比如，虛開發(fā)票。

近年來國家對虛開發(fā)票行為的打擊力度非常大，金稅三期上線后，針對虛開發(fā)票行為可以實現(xiàn)更為精準的定位，稽查機關查獲的虛開案件，比比皆是。

什么是虛開發(fā)票？有企業(yè)為了做大成本去購買發(fā)票，或者為了賺取手續(xù)費賣增值稅發(fā)票，通常稱為買賣發(fā)票，這都屬于虛開發(fā)票。

正規(guī)經(jīng)營的經(jīng)銷商可能會說，買賣發(fā)票是違法的，我肯定不干。

實際上，虛開發(fā)票并不只是你以為的“買賣發(fā)票”那么簡單，它包含了多種情形，你一不小心，可能就會涉入其中。

什么是虛開發(fā)票

什么是虛開發(fā)票？

“虛開”，是指發(fā)票開具內(nèi)容和實際經(jīng)營業(yè)務不符，經(jīng)銷商群體可能主要涉及以下兩類：

1. 為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

2. 讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

“不符”，包括數(shù)量、金額、稅額不符，也包括購買方企業(yè)名稱、銷售方企業(yè)名稱、貨物名稱、單位的不符，更包括根本沒有真實交易情況下開具的發(fā)票。

簡單來講，就是分兩類，一類你是發(fā)票開具方，另一類你是發(fā)票收受方。

這聽起來還是比較抽象，不過看完下面幾種具體的情形，你就知道在實際經(jīng)營中，可能會觸碰到的虛開發(fā)票風險了。

虛開發(fā)票的幾種情形

第一類，為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

1. 為了牟利，暴力型虛開

注冊公司，不進行任何實際經(jīng)營活動，因為短期存續(xù)期間可以領取增值稅專用發(fā)票，所以在偽造合同、虛假資金支付的基礎上——甚至連這些偽造行為都沒有，對外虛開增值稅專用發(fā)票。

此種虛開，就是違法謀利。

對于正常經(jīng)營、具備基本稅法知識的經(jīng)銷商，應該都不會觸及。

但值得注意的是，很多經(jīng)銷商會注冊多家公司，你主要經(jīng)營的公司不存在此類行為，但你名下是否有其他公司涉及？

2. 為了牟利，富余發(fā)票虛開

企業(yè)申請增值稅專用發(fā)票，是受嚴格管控的，嚴格來講，它只能用來為你的實際銷售業(yè)務開具發(fā)票。

但在日常經(jīng)營中，經(jīng)銷商可能會產(chǎn)生所謂的“富余票”，比如有客戶不需要開發(fā)票，這時候有的經(jīng)銷商可能會以收取手續(xù)費的方式，為有需要的企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，非法牟利。

此外，進項稅額留抵也可能形成“富余票”。

存在大量進項稅額留抵的企業(yè)，在預計的經(jīng)營期內(nèi)無法抵扣完，就可能“利用”期末留抵，向外虛開增值稅專用發(fā)票，牟取非法利益。

當然，有的公司，并不是出于主動牟利的目的，而是因為某些人情關系，幫助別人開發(fā)票，但無論“富余票”如何產(chǎn)生，也不管出于何種原因，虛開發(fā)票都是要極力避免的。

為他人虛開發(fā)票，一直是稅務稽查的重點，舉一個真實的稽查案例：

某貿(mào)易公司，2020年開具了70份增值稅專用發(fā)票，2022年被查處并定性為虛開發(fā)票，該公司被處以巨額罰款，且相關負責人還被追究相應刑事責任。

以上兩種情況，都是你作為經(jīng)營主體，是發(fā)票的開具方，但虛開發(fā)票，也包含你作為發(fā)票收受方的情形。

第二類，讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

1. 為做大成本，沒有實際交易，購入發(fā)票。

商貿(mào)流通行業(yè)利潤微薄，有的經(jīng)銷商為降低增值稅和企業(yè)所得稅負擔，在沒有實際交易的情況下，用支付手續(xù)費的方式購買發(fā)票，這屬于讓他人為自己虛開發(fā)票的情形。

一旦開票方被認定為虛開，金稅系統(tǒng)可直接查詢到受票方，開具方主管稅務機關會直接傳遞《已證實虛開通知單》至受票方稅務機關，從而直接找到受票方單位。

稅務部門會結(jié)合銀行流水、資金回流等情況進一步核實，對確定屬于取得虛開發(fā)票的，增值稅進項稅額不得抵扣，企業(yè)所得稅前相應成本不得扣除。

不僅如此，稅務機關會追征稅款及滯納金，可并處百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，會追究刑事責任。

2. 有實際交易，但開票方與售賣方不一致。

上面是沒有實際交易，但有實際交易，也可能有觸及風險的情況。

比如，你從上游進貨，但售賣方不給你開發(fā)票，而是找第三方代開發(fā)票?；蛘吣銥榱说蛢r不索要發(fā)票，然后為了抵扣，就從別處取得發(fā)票替代。

這里的問題是，開票主體與實際業(yè)務主體不一致，也屬于虛開發(fā)票，會被稅務機關認定為偷稅，除補交稅款、滯納金之外，可處以偷稅數(shù)額百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，將被追究刑事責任。

經(jīng)銷商從品牌商拿貨一般不會涉及此類問題，但是如果你經(jīng)常倒賣貨物，很可能觸及此類稅務風險。

3. 為做高費用，用辦公用品、會議費、咨詢費等抵稅。

為了做高費用，降低利潤，少繳企業(yè)所得稅，很多公司會找各種費用發(fā)票。

如果你公司賬面上存在大量“會務費”、“咨詢費”、“服務費”、“培訓費”，但你卻無法提供相關材料證明這是真實發(fā)生的費用，就要小心了。

因為這些費用都是關鍵詞，金稅系統(tǒng)會通過這些關鍵詞及公司申報信息等提示異常，進行風險推送。稅務機關核實屬于虛開發(fā)票的，企業(yè)同樣將面臨補稅、滯納金及罰款的風險。

虛開發(fā)票的法律責任

虛開發(fā)票屬于違法行為，相關法律有明確的處罰條款。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，虛開發(fā)票，由稅務機關沒收違法所得，根據(jù)虛開金額大小，處罰有所不同：

金額1萬元以下，可以并處5萬元以下罰款；

金額超過1萬元，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。

根據(jù)刑法及相關規(guī)定，虛開稅款數(shù)額超過5萬元，即構(gòu)成犯罪，要依法追究刑事責任：

虛開稅款數(shù)額5萬元以上，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；

虛開稅款數(shù)額較大（50萬元以上）或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；

虛開稅款數(shù)額巨大（250萬元以上）或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

應對措施

以上幾類虛開發(fā)票的情形，在金稅四期之下非常容易被稽查到，經(jīng)銷商務必要避免，在此我們建議做好以下幾項工作：

第一，建立紅線意識，堅決不主動觸碰。

不管是為他人虛開發(fā)票，還是主動向他人取得虛開發(fā)票，堅決不做。

第二，要有防范意識，確保三流一致。

做商貿(mào)生意，難免會有相互倒貨的情況，從上游拿貨，如何避免被陷入主動取得虛開發(fā)票的風險？

要有防范意識，在采購時，做好供應商背景調(diào)查，加強付款管理，保留好單據(jù)憑證。

抓住“三流一致”這個關鍵原則，即資金流（銀行的收付款憑證）、發(fā)票流（發(fā)票的開票方和收票方）、貨物流，這三個流向保持一致。

第三，強化內(nèi)部規(guī)范，完善報銷制度。

要加強發(fā)票的審核工作，原則是與實際業(yè)務不符的不予報銷，尤其是金額較大的，需要證明材料加發(fā)票一起才能報銷。

以上是關于虛開發(fā)票的風險提示及應對建議，如果你對金稅四期、合規(guī)經(jīng)營的話題感興趣，請持續(xù)關注我們的內(nèi)容。